По вопросу обложения НДФЛ сумм возмещения иногородним работникам расходов по найму жилых помещений на основании Письмо Федеральной Налоговой службы от 28 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3931 разъяснено следующее.
Если работодателем оплачиваются (возмещаются) расходы по обустройству на новом месте жительства при переезде, такие выплаты не облагаются НДФЛ при условии, что оплата (возмещение) производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
Суммы возмещения расходов по найму жилого помещения работников не подпадают под освобождение и облагаются НДФЛ.
Возмещение работникам расходов, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. При налогообложении прибыли возмещение учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Вместе с тем компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3931
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.
- По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения иногородним работникам расходов по найму жилых помещений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
В случае, если работодателем оплачиваются (возмещаются) работнику расходы по обустройству на новом месте жительства при переезде, такие выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со статьей 169 Трудового кодекса.
Суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения работников не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, поскольку данной статьей Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду, и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
- По вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов по найму жилых помещений, возмещаемых иногородним работникам.
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Подобные расходы учитываются для целей налогообложения на основании первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически обоснованы и связаны непосредственно с деятельностью самой организации (статья 252 Кодекса).
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме).
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.